Z rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 26 września 1997 roku w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy wynika, że pracodawca ma obowiązek zapewnienia pracownikom dostępu do wody pitnej lub innych napojów. Niezmiernie ważne jest to, aby ilość, rodzaj i temperatura tych napojów były dostosowane do warunków wykonywania pracy i potrzeb fizjologicznych pracowników.

Ponadto, dla pracowników zatrudnionych stale lub okresowo w warunkach szczególnie uciążliwych pracodawca zapewnia oprócz wody również inne napoje. Szczegółowe zasady zaopatrywania w takie napoje określa rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 28 maja 1996 roku w sprawie profilaktycznych posiłków i napojów.

Jeśli pracodawca przekazuje pracownikom napoje, w ramach realizacji opisanych wyżej obowiązków, to wartość otrzymanych napojów stanowi dla pracownika przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten jest jednak zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe i ekwiwalenty za te świadczenia, przysługujące na podstawie przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, jeżeli zasady ich przyznawania wynikają z odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw.

Należy zwrócić uwagę, że nieco inaczej rzecz się ma, gdy pracodawca zamiast wydawać pracownikom napoje w naturze, daje im dowody uprawniające do zakupu napojów bezalkoholowych. Tego rodzaju świadczenia również korzystają ze zwolnienia, ale na innej podstawie. O takiej sytuacji stanowi art. 21 ust. 1 pkt 11b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle przywołanej normy, wolna od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest wartość otrzymanych przez pracownika od pracodawcy bonów, talonów, kuponów lub innych dowodów uprawniających do uzyskania na ich podstawie posiłków, artykułów spożywczych lub napojów bezalkoholowych, jeżeli pracodawca – mimo ciążącego na nim obowiązku wynikającego z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy – nie ma możliwości wydania pracownikom posiłków, artykułów spożywczych lub napojów bezalkoholowych.