Skopiuj link
Zwolnienie z podatku świadczeń wypłacanych emerytom – byłym pracownikom przez pracodawców
Świadczenia wypłacane osobie będącej na emeryturze w związku z łączącym ją uprzednio z pracodawcą stosunkiem pracy stanowią dla emeryta przychód. Zwolniony jest on jednak z podatku dochodowego od osób fizycznych. Stosownie do dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016, poz. 2032 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, wolne od podatku dochodowego są świadczenia otrzymywane przez emerytów lub rencistów w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł.
Dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia istotne jest, aby beneficjentem świadczenia był emeryt lub rencista będący byłym pracownikiem, a dokonującym świadczenia – pracodawca zatrudniający wcześniej tego emeryta lub rencistę.
Ze zwolnienia korzystają wszystkie świadczenia otrzymywane przez emeryta od pracodawcy, u którego był on wcześniej zatrudniony, tj. świadczenia pieniężne, świadczenia rzeczowe oraz inne świadczenia nieodpłatne bądź częściowo odpłatne. Świadczenie może zatem zostać dokonane w dowolnej formie.
Ustawodawca nie wprowadził również ograniczeń co do źródła finansowania świadczeń zwalnianych z podatku. Zwolnione są zarówno świadczenia pochodzące ze środków obrotowych pracodawcy, jak i wypłacane ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych lub funduszy związków zawodowych.
Świadczenia dla emerytów, którzy ponownie podjęli pracę
Zwolnienie nie ma zastosowania do emerytów lub rencistów, którzy po przejściu na emeryturę lub rentę ponownie zatrudnili się u danego pracodawcy. Są oni pracownikami. W związku z tym wypłacane im świadczenia mogą korzystać wyłącznie ze zwolnień zastrzeżonych dla pracowników, np. ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy. Przepis ten zwalnia z podatku dochodowego wartość świadczeń otrzymanych przez pracownika ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł.
Limity zwolnienia
Wysokość zwolnienia jest limitowana. Od podatku wolne są świadczenia do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł. Opodatkowana jest nadwyżka ponad tę kwotę. Zastosowanie ma w tym przypadku art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy. Stanowi on, iż od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu świadczeń otrzymanych przez emerytów lub rencistów, w związku
z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 26 i 38 – w wysokości 10% należności.
Deklaracja PIT-8AR
Pracodawca wypłacający świadczenia emerytom – byłym pracownikom obowiązany jest w terminie do końca stycznia roku następnego po roku, w którym miało miejsce świadczenie, przesłać do urzędu skarbowego roczną deklarację PIT -8AR (art. 42 ust. 1a ustawy). Jak wyjaśnił bowiem Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 28 czerwca 2016 r., nr IPPB4/4511-677/16-4/MS, „mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa należy zatem stwierdzić, że świadczenia z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, które będą przyznawane emerytom i rencistom będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do kwoty 2.280 zł w sytuacji, gdy spełnione będą wszystkie warunki wymienione w tym przepisie. Od nadwyżki ponad tę kwotę Wnioskodawca jako płatnik będzie obowiązany pobrać 10% zryczałtowany podatek dochodowy. Natomiast, w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnik będzie zobowiązany przesłać do urzędu skarbowego roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (PIT-8AR). Wnioskodawca z tytułu przekazanych świadczeń dla osób posiadających status emeryta lub rencisty nie wystawia informacji PIT-8C.”.
Wzór deklaracji PIT-8AR stanowi Załącznik nr 7 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 listopada 2015 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. z 2015 r., poz. 1998 z późn. zm.).
Radca Prawny
Dominika Zarzycka-Dudek
[email protected]
Masz pytanie? Napisz do naszego Eksperta
