Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W przypadku stosunku pracy, stosunku służbowego, pracy nakładczej stosuje się koszty zryczałtowane, w oparciu o art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w przypadku umowy zlecenia ustawodawca przewidział inne rozwiązanie. Stanowi o nim art. 22 ust. 9 pkt 3 i 4 ustawy. Wynika z niego, iż umowa zlecenie może być rozliczana przy zastosowaniu dwóch rodzajów zryczałtowania kosztów uzyskania przychodu:

• 20% uzyskanego przychodu – od umów zlecenia łączących podatnika, o którym mowa w art. 13 pkt 8 ustawy, ze zleceniodawcą (zasada);
• 50% uzyskanego przychodu, ale nie więcej niż kwota stanowiąca górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, (art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), jeżeli przychód uzyskany został w związku korzystaniem przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami.

Koszty uzyskania przychodu przy umowach zlecenia oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe.