Ogólna zasada opodatkowania przychodów dotyczy także tych osiąganych z umowy zlecenia. Zazwyczaj są one kwalifikowane jako przychody z działalności wykonywanej osobiście. W zależności od ich wysokości, ale też od osoby zleceniobiorcy opodatkowaniem będą rządzić różne reguły.

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych umowa zlecenie może być opodatkowana podatkiem zryczałtowanym lub na zasadach ogólnych.

Podatek zryczałtowany stosuje się do przychodów wynikających z umowy zawartej z osobą, która nie jest pracownikiem płatnika (zleceniodawcy), a kwota należności określona w tej umowie nie przekracza 200 zł (art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W takiej sytuacji płatnik (zleceniodawca) nalicza zryczałtowany podatek w wysokości 12% przychodu, bez pomniejszania o koszty uzyskania przychodów i potrącone składki na ubezpieczenie społeczne.

Jeżeli natomiast umowa zlecenie jest zawierana pomiędzy dotychczasowymi stronami stosunku pracy lub opiewa na kwotę wyższą niż 200 zł albo określa jedynie sposób wyliczenia należności, to nie można do niej zastosować podatku zryczałtowanego. Należy wtedy odwołać się do treści art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Płatnik pobiera wtedy zaliczkę na podatek dochodowy stosując najniższą stawkę skali podatkowej, czyli 12%. Bez znaczenia pozostaje wysokość osiąganych przychodów, ponieważ wyższą stawkę podatkową płatnik może zastosować tylko wtedy, gdy z takim wnioskiem wystąpi zleceniobiorca (art. 41a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Płatnik jest ponadto zobowiązany potrącić od przychodu składki na ubezpieczenie społeczne oraz miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości 20 albo 50% (zgodnie z art. 22 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Jeżeli rzeczywiste koszty wykonania zlecenia są wyższe od tych określonych ustawowo, to zleceniobiorcy mogą one przysługiwać w wysokości faktycznie poniesionej. Jednak płatnik nie może ich zastosować na etapie ustalania zaliczki na podatek. Podatnik może je uwzględnić dopiero w zeznaniu rocznym.

W każdym wypadku stosowny podatek odprowadza się do właściwego urzędu skarbowego do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został on pobrany.

Warto pamiętać, że także przychody z tytułu umowy zlecenia korzystają ze zwolnienia od opodatkowania w przypadku, gdy są osiągane przez:

• osoby w wieku poniżej 26 roku życia,
• seniorów, którzy mimo nabycia uprawnień do emerytury czasowo zrezygnowali z jej pobierania i pozostali aktywni zawodowo,
• osoby, które w roku podatkowym w stosunku do co najmniej 4 dzieci małoletnich wykonywali władzą rodzicielską, pełnili funkcję opiekuna prawnego lub sprawowali funkcję rodziny zastępczej,
• osoby, które korzystają z ulgi na powrót (które zmieniły rezydencję podatkową z obcej na polską).

Zwolnienie dotyczy przychodów do kwoty nieprzekraczającej 85528 zł.