W trosce o wydajność pracowników oraz regenerację ich sił i minimalizowanie skutków stresu towarzyszącego wykonywaniu obowiązków pracowniczych, pracodawcy oferują swojej załodze różnego rodzaju świadczenia, jak na przykład masaże relaksacyjne. Pracownicy mogą z nich korzystać według własnego uznania, jednak muszą pamiętać, że otrzymywanie nieodpłatnie od pracodawcy świadczenia mogą generować przychód ze stosunku pracy, który należy opodatkować.

W celu dokonania oceny, czy sfinansowane przez pracodawcę świadczenie stanowi dla pracownika przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu, należy odwołać się do orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13. W jego treści sprecyzowane zostały kryteria nieodpłatnych świadczeń stanowiących przychód ze stosunku pracy, które muszą zostać spełnione łącznie. Są one następujące:

• świadczenie zostało spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie),
• świadczenie zostało spełnione w interesie pracownika (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosło mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść,
• korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów).

Pracodawcy, którzy chcą minimalizować odbijanie się skutków pracy (w tym stresu) na zdrowiu pracowników decydują się na sfinansowanie dla nich, często w godzinach pracy, możliwości skorzystania z usług masażysty. Aktywności te są dla pracowników w pełni dobrowolne. To pracownicy decydują o tym, czy chcą wziąć w nich udział. Dlatego też pierwsza przesłanka jest spełniona. Nie ulega wątpliwości, że w tym przypadku jest spełniona również trzecia przesłanka.

W odniesieniu do oceny drugiej przesłanki należy przyjąć, że te świadczenia, które mają na celu zwiększanie efektywności pracownika spełniane są zarówno w interesie pracownika, jak też pracodawcy. „Należy zaznaczyć, że są świadczenia, które gwarantują higieniczne i bezpieczne warunki pracy i służą jej organizacji (umożliwiają prawidłowe wykonywanie pracy), których spełnienie leży przede wszystkim w interesie pracodawcy w celu odpowiedniego zorganizowania własnej działalności. W takim przypadku pracownik korzysta z tych świadczeń (w ramach wykonywania przypisanej pracy), jednak dla niego jest to korzyść niewychodząca na zewnątrz stosunku pracy i niestanowiąca dochodu, będącego przedmiotem opodatkowania.” (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 marca 2021 roku, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.1021.2020.2.AKU). Jeżeli analizowane świadczenie wypełnia wskazane wyżej okoliczności, to nie dochodzi do spełnienia drugiej przesłanki.

Z powyższego wynika, że w przypadku sfinansowania przez pracodawcę świadczeń w postaci masaży dla pracowników może nie dochodzić do łącznego spełnienia wszystkich trzech przesłanek. W takiej sytuacji u pracownika nie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu. Jednak za każdym razem konieczne jest dokonanie szczegółowej analizy okoliczności konkretnej sprawy.