Skopiuj link
Ustawodawca określając wysokość kosztów uzyskania przychodów dla pracowników zastosował ryczałt. Zgodnie z dyspozycją art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.), zwaną dalej ustawą, koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej:
- wynoszą 111 zł 25 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1335 zł, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;
- nie mogą przekroczyć łącznie 2002 zł 05 gr za rok podatkowy, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej;
- wynoszą 139 zł 06 gr miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1668 zł 72 gr, w przypadku gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę;
- nie mogą przekroczyć łącznie 2502 zł 56 gr za rok podatkowy, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, a miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę.
Wynagrodzenie uzyskiwane przez osobę fizyczną z tytułu umowy zlecenia zawartej z przedsiębiorcą stanowi dla niej przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 8 ustawy. Osoba ta nie może zatem skorzystać z kosztów uzyskania przychodu na zasadach określonych dla pracowników.
Wysokość kosztów uzyskania przychodu z działalności wykonywanej osobiście określa art. 22 ust. 9 pkt 3 i 4 ustawy. Wynika z niego, iż umowa zlecenie może być rozliczana przy zastosowaniu dwóch rodzajów zryczałtowania kosztów uzyskania przychodu:
- 20% uzyskanego przychodu – od umów zlecenia łączących podatnika, o którym mowa w art. 13 pkt 8 ustawy, ze zleceniodawcą (zasada);
- 50% uzyskanego przychodu, ale nie więcej niż 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, (art. 22 ust. 9 ustawy), tj. 42.791 zł, jeżeli przychód uzyskany został w związku korzystaniem przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami koszty uzyskania przychodu wynoszą.
Koszty uzyskania przychodu przy umowach zlecenia oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe.
Radca Prawny
Dominika Zarzycka-Dudek
Masz pytanie? Napisz do naszego Eksperta