Skopiuj link
Zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 roku, poz. 361 z późn. zm.), zwana dalej ustawą o podatku dochodowym, przewiduje zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych dofinansowania do wypoczynku dzieci i młodzieży do lat 18. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 78 stawy o podatku dochodowym wolne od podatku są dopłaty do wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu – dzieci
i młodzieży do lat 18:
- z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra niezależnie od ich wysokości,
- z innych źródeł – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł.
Przesłanki skorzystania ze zwolnienia
Dla zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o podatku dochodowym konieczne jest, aby wypoczynek miał charakter zorganizowany. Organizatorem powinien być podmiot prowadzący działalność w tym zakresie. Zasady organizacji wypoczynki dzieci i młodzieży określa rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 roku w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (Dz. U. z 2016 roku, poz. 452).
Zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych przysługuje jedynie w przypadku, gdy dofinansowanie dotyczy wypoczynku zorganizowanego w jednej z form wypoczynku wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o podatku dochodowym. Jak wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 1 września 2009 roku, sygn. IBPBII/1/415-564/10/ŚS, „wskazanie przez ustawodawcę w ww. przepisie czterech form wypoczynku, oznacza że nie każda dopłata do wypoczynku może korzystać ze zwolnienia, a tylko ta, która związana była z wypoczynkiem zorganizowanym przybierającym postać wczasów, kolonii, obozu lub zimowiska. Ustawodawca jednoznacznie określił katalog form wypoczynku objętych zwolnieniem, a także wymóg dla jego organizatorów, co powoduje, że tylko dopłaty do wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa powyżej.”.
Zielone szkoły uznawane są przez organy podatkowe za jedną z form wypoczynku o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o podatku dochodowym (zob. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 lutego 2011 roku, sygn. IPPB4/415-866/10-4/MP).
Ze zwolnienia korzysta dofinansowanie do wypoczynku dzieci i młodzież do lat 18. Ustalając wiek dziecka dla potrzeb skorzystania z przedmiotowego zwolnienia, istotne jest, aby chociaż przez jeden dzień korzystania z wypoczynku dziecko było niepełnoletnie (zob. interpretacja Ministra Finansów z dnia 7 maja 2014 roku, sygn. DD3/033/41/IMD/14/RD-42122/14).
Zakres zwolnienia
Jeżeli zostały spełnione wszystkie przesłanki z art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o podatku dochodowym, dofinansowanie do zielonej szkoły korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych. Przy czym zakres zwolnienia uzależniony jest od źródła dofinansowania. Jeżeli dofinansowanie pochodzi z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub zostało przyznane zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra korzysta ono ze zwolnienia niezależnie od jego wysokości. Jeżeli wypoczynek dzieci dofinansowywany jest z innych źródeł, zwolnienie przysługuje do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł. W takim przypadku nadwyżka ponad kwotę 760 zł w ciągu roku podatkowego podlega opodatkowaniu.